הערכות ותכנון המס לקראת תום שנת 2008

1.1.2. יש לבחון עיתוי ביצוע עסקאות - לפני או אחרי תאריך המאזן (מחזור מכירות, מכירת מלאי מת וכיו"ב).

1.1.3. שיעורי המס שנקבעו במסגרת תיקון 147 לפקודה והשפעתם על המס הכולל:

1.1.4. עיתוי מכירת/רכישת נכסי הון לשם ניצול ניכוי, קיזוז או חילוף בשל רווחי והפסדי הון.

1.1.5. כאשר קיימים הפסדים עסקיים שוטפים, יש לשקול להקדים קבלת הכנסות לשם קיזוז לרבות שבח מקרקעין כגון: דמי שכירות, משיכת פיצויים מקופה מרכזית לפיצויים, וכיו"ב.

1.1.6. כאשר מוענקת הלוואה בתנאים הנמוכים מתנאי השוק (על פי רוב- 4% + מדד) קובע סעיף 3(י) לפקודת מס הכנסה הכנסת ריבית רעיונית אצל נותן ההלוואה מבלי שמקבל ההלוואה ייהנה מהוצאת ריבית (להלן: "הסעיף").

במסגרת תיקון הסעיף, שנכנס לתוקף החל משנת המס 2008, נקבע כי יראו הכנסה כאמור כהכנסה לפי סעיף 2(4) לפקודה (הכנסה מריבית).

בהתאם למצב החוקי כיום, הוראות החוק קובעות כי חיוב מחברת אם לבת ומחברת בת לאם יהא לפחות בגבולות הפרשי הצמדה ובתוספת 4% ריבית שנתית.

בהתאם להצעת חוק שפורסמה לאחרונה, מוצע לאפשר לקיחת הלוואה ונתינתה במקביל באותו מטבע חוץ (לא בדולר בלבד בהתאם למצב החוקי כיום). במקרה כאמור, שיעור הריבית לעניין הסעיף יהא שיעור השינוי בשע"ח בתוספת 3%.

בהתאם למצב החוקי כיום, הוראות החוק קובעות כי יחול חיוב בגובה הפרשי הצמדה בלבד לגבי לווה שהינו חברת בת שהוראות פרק ב' לחוק התיאומים בשל אינפלציה חלות בקביעת הכנסתו החייבת.

בהתאם להצעת חוק שפורסמה לאחרונה, מוצע לקבוע הוראת מעבר לפיה על הלוואות שינתנו לחברות שהוראות חוק התיאומים חלות בקביעת הכנסתן החייבת בשנת המס 2007, תחול הצמדה בלבד רק עד תום שנת המס 2010. הקלה זו תחול על הלוואות שינתנו עד לאחד בחודש שלאחר פרסום התיקון לתקנות.

1.1.7. "עבודות ממושכות" (מתייחס בעיקר לקבלנים):

1.1.7.1. קבלן מבצע – קביעת שיעור הביצוע של "עבודה ממושכת" בהתחשב בהוראות הפקודה לפיהן ביצוע בשיעור של 25% לפחות מחייב דווח על רווח לצרכי מס וביצוע של 50% לפחות מתיר קיזוז הפסד לצרכי מס.

1.1.7.2. קבלן בונה – קביעת המועד בו יראו בניין שנבנה כ"בניין ראוי לשימוש" - מועד המחייב דווח על ההכנסות/הכרה בהפסד.

1.1.7.3. ניכוי הוצאות ריבית, הנהלה וכלליות – הכרה במקביל למועד ההכרה בהכנסה מאותן יחידות. יחד עם זאת, בהתאם להלכת אינטרבילדינג ניתן לנקוט בגישת ייחוס ספציפי של ההוצאות וזאת בהתקיים מספר תנאים, כמפורט בפסקי הדין.

1.2. הוצאות

1.2.1. צבירת הוצאות – צבירה ודיווח של מלוא ההוצאות המתייחסות להכנסות המדווחות ב- 2008.

1.2.2. הקפדה על תשלום בפועל של הוצאות אשר התרתן בניכוי מתאפשרת רק עם תשלומן בפועל (כגון – מענק פרישה, דמי הבראה, דמי חגים וכו').

1.2.3. הוצאות שיפוצים – רצוי לתת את הדעת בכל הנוגע להוצאות אחזקה ושיפוצים הכוללות הוצאות שנתיות מהותיות אשר נועדו ל"שמירה על הקיים". יש להבחין בין הוצאות אלו לבין הוצאות המשביחות את הנכס שבשלו הוצאו.

1.2.4. הכרה בחובות אבודים – רצוי לסיים את הטיפול בחובות בעיתיים לפני סוף השנה, ולוודא שיותרו בניכוי לצורכי מס. יש לוודא כי החובות הפכו לרעים בשנת המס וכן להיערך לכך שניתן יהיה להצביע כי בוצעו פעולות אקטיביות לגביית החוב במהלך השנה. כמו כן, מומלץ להוכיח סיכויי גביה וכן להגיע להסכמי מחילות עם לקוחות לפני סוף השנה.

בנוסף, יש להיערך להכרת החוב כחוב אבוד לצרכי מע"מ, ככל שניתן.

1.2.5.

התחייבויות תלויות – בפסיקה נקבע גם, כי כאשר החברה טוענת בבית המשפט כי אינה מוכנה לשלם את סכום התביעה, עדיין תוכל במקרים מסוימים לתבוע את ההפרשה כהוצאה. יש לבחון ולגבש את המבחנים המאפשרים להכיר בהתחייבויות תלויות לפני סוף השנה, בהתאם למבחנים שגובשו בפסיקה.

1.3. ניכויים וזיכויים המותרים על "בסיס מזומנים"

פקודת מס הכנסה מאפשרת במקרים מסוימים דיווח על הכנסה לפי בסיס מזומן משמע – דיווח על הכנסות בעת קבלתן ועל הוצאות בעת תשלומן. בהקשר זה יש לבחון הנושאים הבאים:

1.3.1. השלמת תשלומים בשל הוצאות נלוות לשכר (קופות תגמולים, קרן השתלמות וביטוח מנהלים).

1.3.2. השלמת תשלומים בשל פיצויי פרישה - לשנה השוטפת, לרבות עדכון בגין תוספת שכר ובשל שנים קודמות - באישור הנציבות.

1.3.3. הקדמת תשלום פיצויים למפוטרים מכספי החברה, פדיון חופשה, דמי הבראה וכיו"ב.

1.3.4. הקדמת תשלומי שכר לעובדים.

1.3.5. הקדמת תשלומים שונים (ספרות מקצועית, השתלמויות, צרכי משרד, תיקונים והחזקה וכיו"ב).

1.3.6. תשלום הוצאות לתושבי חוץ, או לחילופין תשלום הניכוי המתאים על-מנת להכשיר את ההוצאה לצרכי מס.

1.3.7. תשלום תשלומים מסוימים לבעלי שליטה בחברת מעטים, או לחילופין דיווח ההכנסה על-ידי בעל השליטה וביצוע הניכוי במקור במועד שנקבע בסעיף 18(ב) לפקודת מס הכנסה.

1.3.8. תשלומים בשל הוצאות מחקר, סרטים ונפט.

1.3.9. תשלום דמי פנוי.

1.3.10. רכישת קופות רושמות.

1.3.11. תשלומים בשל תרומות למוסדות מוכרים.

1.3.12. גילום הוצאות המהוות טובת הנאה והניתנות לכלל העובדים לפי שיעור המס השולי החל על עובדי החברה.

1.4. השלכות ביטול סעיפים מסוימים בחוק התיאומים בשל אינפלציה

1.4.1. שערוך של הוצאות הפחת יבוצע עד תום שנת המס 2007.

1.4.2. החל משנת המס 2008 בוטל המנגנון לחישוב הניכוי או התוספת בשל אינפלציה.

1.4.3. הפסדים שנוצרו עד לתום שנת המס 2007 יישארו בערכם המתואם ליום 31/12/2007 ללא תאום למדד בשנים הבאות.

1.4.4. החל מ-1/1/2008 הוצאות ריבית והפרשי הצמדה בגין נכס שאינו משמש בייצור הכנסה, לא תותרנה בניכוי והן תיווספנה למחיר המקורי של הנכס לצורך חישוב פחת / רווח הון.

1.5. הפסדים מעסק

1.5.1. הפסד שנוצר מפעילות עסקית בשנת המס השוטפת יקוזז בשנה בה נוצר כנגד הכנסה מכל מקור. הפסד כאמור שלא ניתן היה לקזזו יועבר לשנים הבאות וניתן יהיה לקזזו כנגד רווח עסקי או ממשלח ידו של אותו אדם או כנגד רווח הון בעסק וכן כנגד הכנסותיו של אותו אדם ממשכורת, בהתקיים מספר תנאים.

1.5.2. קיזוז הפסד עסקי שוטף כנגד הכנסות צפויות משכירות – יש לשקול, ככל שהדבר אפשרי, להקדים קבלת הכנסות משכ"ד. הכנסות אלה ימוסו על בסיס מזומן, ולפיכך ניתן יהיה לקזזן כנגד ההפסד השוטף (לא ניתן יהיה לבצע הקיזוז כאשר ההפסד יהיה הפסד מעסק מועבר).