להלן נושאים מהותיים אותם אנו ממליצים לבחון לקראת תום שנת המס 2026 ועם תחילתה של שנת המס 2027, על מנת להיערך בהתאם.
- מיסוי חברות מעטים[1]
ב-1 בינואר 2025 נכנס לתוקף תיקון 277 לפקודת מס הכנסה, הכולל מיסוי רווחים לא מחולקים, ייחוס הכנסות הנובעות מיגיעה אישית של בעל המניות והוראת שעה בדבר פירוק והעברת נכסים.
עם כניסתנו לרבעון האחרון לשנת 2026, ומשתמונת הפעילות לשנה זו מתחילה להתבהר, זה הזמן לבחון את השלכות התיקון ולהיערך עוד לפני תום שנת המס. בחינה כאמור תכלול:
- השלכות הוראות סעיף 81 לפקודה- הצורך לחלק דיבידנד מהרווחים הנצברים ליום 31.12.2025 או לשלם את תוספת המס, שכן חלוקת דיבידנד שתעשה לאחר תום שנת המס 2026 עשויה לגרור ריבית והפרשי הצמדה.
- השלכות הוראות סעיף 62א לפקודה- הצורך לייחוס הכנסות הנובעות מיגיעתו האישית של בעל המניות וכן האופן בו תיוחס הכנסה כאמור, והכל בהתאם לנסיבות הספציפיות של החברה, שכן- סוג הפעילות, מבנה האחזקות, שיעור רווחיות, זהות הלקוחות ועוד- עשויים להשפיע על התוצאה.
אנו מאמינים שנכון לבדוק את השלכות המס בזמן אמת ולא לאחר מעשה, שכן תכנון מראש מאפשר לבחון את כלל החלופות שהחוק מציע ולעיתים לחסוך מס משמעותי.
נדגיש, כי הוראות התיקון מורכבות, ומחייבות שיקול דעת מקצועי, פרשנות תכליתית ובחינה פרטנית של נסיבות כל מקרה.
- הטבות מס על הכנסה מיגיעה אישית לעולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים[2]
רשות המסים פרסמה הוראת שעה לעולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים שהפכו לתושבי ישראל בתקופה שבין 5.11.2025 ל-31.12.2026 פטור ממס על הכנסה מיגיעה אישית שהופקה בישראל, בכפוף לתקרות שנתיות בשנים 2026-2030. ההטבה כפופה לעמידה בתנאים שנקבעו וניתן במקרים המתאימים ליישמה עוד לפני תום השנה באמצעות תיאום מס או הקטנת מקדמות. לאור פיזור הכנסת, הוראת השעה הוארכה עד ליום 10.2.2027.
- פטור מביטוח לאומי לעולים חדשים מארה"ב[3]
במסגרת הוראת שעה שנקבעה בחוק הביטוח הלאומי, נקבע כי עולים חדשים מארה״ב שיעלו לישראל החל משנת 2026, יהיו זכאים לפטור מדמי ביטוח לאומי במהלך חמש שנים הראשונות לעלייתם בגין הכנסה מעבודה או ממשלח יד, ובלבד שמשולמים בגין אותה הכנסה דמי ביטוח סוציאלי בארה״ב. הפטור אינו חל על דמי ביטוח בריאות ואינו פוגע בזכאות לגמלאות בתקופת ההטבה.
הוראת השעה נקבעה לתקופה של 5 שנים וכוללת אופציית הארכה של 5 שנים נוספות.
- הגדלת הפטור על קצבה מזכה
החל מיום 1 בינואר 2027, גדל הפטור הנוסף על קצבה מזכה, ושיעורו הכולל עולה מ-57.5%
ל-62.5%. על כן, מומלץ לבחון את אופן ניצול הפטור לפי סעיף 9א, אצל פורשים ומקבלי קצבאות, כבר מתום שנת המס 2026.
- מס רכישה רכישת דירה נוספת – הוראת השעה צפויה להסתיים בסוף 2026
לאור פיזור הכנסת, הוראת השעה הקובעת שיעורי מס רכישה של 8%-10% ברכישת דירה שאינה דירה יחידה הוארכה עד ליום 10.2.2027.
- דיווח חצי שנתי ותשלום מקדמות בגין רווחים בשוק ההון
החובה להגיש דיווח חצי שנתי ולשלם מקדמות מוטלת על משקיעים שצברו רווחים ממכירת ניירות ערך נסחרים וקרנות נאמנות בחודשים יולי עד דצמבר 2026, חובה זו חלה מקום בו לא נוכה מס במקור, באופן מלא או חלקי, על ידי הגופים באמצעותם בוצעו מכירות אלה. הדיווח יבוצע עד ליום 31 בינואר בשנה העוקבת, קרי, 31.1.2027.
- תשלום המס בגין שנת המס 2026
מומלץ לבצע הערכה של חבות המס לשנת המס 2026 ולשלם את יתרת חבות המס, במידה וקיימת. תשלום שיבוצע עד ליום 31 בינואר 2027, יהא פטור מתשלום ריבית והפרשי הצמדה.
לאחר מכן, יינתן פטור חלקי, כמפורט להלן:
- תשלום שיבוצע עד תאריך 28 בפברואר 2027 יהא פטור ממחצית הריבית והפרשי הצמדה;
- תשלום שיבוצע עד תאריך 31 במרץ 2027 יהא פטור מרבע הריבית והפרשי ההצמדה.
יובהר, תשלומי ריבית והפרשי הצמדה כאמור אינם מותרים בניכוי לצרכי מס.
- תשלום המס בשיעור 10% על הכנסה מהשכרת דירה למגורים (בישראל) בשנת המס 2026
נישום בעל הכנסות מהשכרת דירה המשמשת למגורים בישראל, אשר איננה הכנסה מעסק כמשמעותה בסעיף 2(1) לפקודת מס הכנסה ובחר במסלול חיוב במס מופחת בשיעור של 10%, ישלם את המס על הכנסה זו תוך 30 יום מתום שנת המס שבה התקבלה ההכנסה משכר הדירה, קרי עד תאריך 31 בינואר 2027.
תשלום שיבוצע לאחר מועד זה יחייב את המשכיר בתשלום ריבית והפרשי הצמדה כחוק.
- מיסוי משיכות בעלים- סעיף 3(ט1)
בהתאם להוראות סעיף 3(ט1) לפקודה, יש לפרוע את יתרות החובה של בעל מניות מהותי מיום 31 בדצמבר 2025 עד לתום שנת 2026. יתרת החובה שלא תפרע עד מועד זה, תיחשב כדיבידנד או כהכנסת עבודה בידי בעל המניות.
כמו-כן, כספים שהושבו לחברה עד מועד החיוב ונמשכו מחדש בתוך שנתיים מהמועד שבו הושבו, יראו אותם כאילו לא השבו- עד גובה הסכום שנמשך מחדש. זאת, למעט אם נמשכו מחדש באופן חד-פעמי, והוחזרו בתוך 60 ימים.
- המערכת המקוונת החדשה לדיווח תרומות – עמותות ומלכ"רים
החל מיום 1 בינואר 2026, כל מוסדות הציבור בעלי אישור לפי סעיף 46 לפקודה, נדרשים לדווח על כלל התרומות וביטולי התרומות, באמצעות מערכת התרומות הדיגיטלית של רשות המסים.
הדיווח יתעדכן באופן אוטומטי גם בצד של התורם ויאפשר לממש את הטבת המס באופן פשוט.
מטרת מזכר זה הינה להביא לידיעתכם מידע מעודכן בנושאים שונים. בהתאם, אין ליישם את האמור במזכר זה מבלי להיוועץ בגורם המקצועי המתאים במשרדנו.
אנחנו כאן לכל שאלה או עזרה בכל נושא ונמשיך ללוות אתכם, להתעדכן ולעדכן.
[1] תיקון 277 לפקודת מס הכנסה [נוסח חדש], התשכ"א-1961, אשר נחקק במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת 2025)(מיסוי רווחים לא מחולקים), התשפ"ה-2024.
[2] חוק עידוד עלייה לישראל וחזרה אליה (הוראת שעה), התשפ"ו-2026
[3] חוק הביטוח הלאומי (תיקון מס' 262 – הוראת שעה), התשפ"ו-2026