עדכון בנושא שיעור המע"מ

ביום 1.1.25 עלה שיעור המע"מ משיעור של 17% לשיעור של 18%, על עסקאות אשר מועד החיוב בגינן חל מיום זה ואילך. חוק מע"מ עורך אבחנה בין סוגים שונים של עסקאות וחוזר זה ידון במספר עסקאות נפוצות ומועד החיוב במע"מ החל בגינן.

עסקאות מכר טובין

ככלל במכר טובין החיוב במע"מ חל עם מסירתם לקונה וללא כל קשר למועד תשלום התמורה. נמסרו הטובין בחלקים, יחול החיוב בגין כל חלק בנפרד. לכן, בעסקה בה סופקו הטובין לאחר 1.1.25, יחול חיוב במע"מ בשיעור של 18%, הגם אם התמורה שולמה קודם לכן, ואילו בעסקה בה סופקו הטובין לפני 1.1.25, יחול החיוב במע"מ בשיעור של 17%, גם אם התמורה תשולם לאחר 1.1.25.

לכלל האמור לעיל קיימים חריגים בחוק מע"מ. ביחס לעוסקים מסויימים חוק מע"מ קובע כי מועד החיוב במע"מ יחול במועד קבלת התמורה, היינו על בסיס מזומן. עוסקים אלו הם כלהלן:

א.    עוסק אשר מחזור עסקאותיו נמוך מסכום של 2,000,000 ש"ח כולל מע"מ לשנה.

ב.    יצרן אשר מחזור עסקאותיו הינו בין 2,150,000 ש"ח ועד 3,800,000 ש"ח ואם נמוך מהסכום המינימלי הוא מעסיק בין 6 לבין 17 עובדים.

עוסקים המדווחים על בסיס מזומן ישלמו את המע"מ בשיעור החל במועד קבלת התמורה ללא קשר למועד מסירתם לקונה. שולמה תמורה בגין העסקה עד ליום 31.12.24, ישולם מע"מ בשיעור של 17% ואילו תשלום התמורה לאחר מועד זה יחוב במע"מ בשיעור של 18%.

עסקאות מקרקעין

בעסקאות מקרקעין מועד החיוב יהיה המוקדם מבין שלושת המועדים להלן:

א.    מועד העמדת המקרקעין לרשות הקונה או לשימושו.

ב.    מועד רישום המקרקעין על שם הקונה בפנקס המתנהל לפי כל דין.

ג.    מועד תשלום התמורה.

בהתאם לכך, בעסקה בה הועמדו המקרקעין לרשות הקונה לפני 31.12.24 החיוב במע"מ יהיה בשיעור של 17%, גם אם תשלום התמורה יהיה לאחר מועד זה. בעסקה בה טרם הועמדו המקרקעין לרשות הקונה או שימושו או שלא נרשמו על שם הקונה בפנקס המתנהל על פי דין, ישולם המע"מ בשיעור החל בכל מועד תשלום תמורה, היינו 17% על תשלומים שישולמו עד ליום 31.12.24 ושיעור של 18% לאחר מכן.

עסקאות למתן שירות

בעסקאות למתן שירות, החיוב במע"מ חל במועד קבלת התמורה, כך שבגין שירות שתמורתו תשולם עד ליום 31.12.24 יחול שיעור של 17% ואילו בגין שירות שתמורתו תשולם לאחר מועד זה יחול חיוב בשיעור של 18%. לכלל זה החריגים להלן, בהם יחול החיוב במע"מ במועד מתן השירות:

א.    עסקה שהמחיר בגינה הושפע מיחסים מיוחדים בין הצדדים.

ב.    עסקה שלא נקבע לה מחיר או שכולה או מקצתה איננה בכסף.

ג.    שירות שניתן על ידי עוסק שמחזור עסקאותיו עולה על 15,000,000 ש"ח וחלה עליו חובת ניהול פנקסי חשבונות, יחול שיעור המע"מ בהתאם לכל חלק ובשירות מתמשך שלא ניתן להפריד בין חלקיו יחול החיוב במועדי התשלום או עם גמר השירות, לפי המוקדם.

עסקאות להשכרת נכסים

עסקאות השכרת נכסים תחוייבנה על בסיס מזומן, היינו במועד קבלת התמורה. כך למשל תשלום דמי שכירות לפני 31.12.24 יחוב מע"מ בשיעור של 17%, ואילו תשלום לאחר מכן יחוב בשיעור של 18%.

רשות המסים פרסמה לאחרונה הוראת פרשנות המתייחסת להעלאת שיעור המע"מ בה היא דנה באופן מפורט בסוגי עסקאות, הוצאת חשבונית, הודעות זיכוי וכוללת נספח דוגמאות. קישור להוראה זו ניתן למצוא כאן.