במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית לשנת 2026 נחקקה הוראת שעה חדשה: ״חוק עידוד עלייה לישראל וחזרה אליה (הוראת שעה), התשפ”ו-2026 (להלן: ״החוק״).
החוק כולל הטבת מס לעולים ותושבים חוזרים ותיקים על הכנסה מיגיעה אישית.
יודגש, כי מדובר בהרחבה של משטר המס הקיים, אשר עד כה התמקד בהכנסות שמקורן מחוץ לישראל.
עיקרי ההוראות
בהתאם להוראות החוק, עולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים שהפכו לתושבי ישראל בתקופה שבין 5 בנובמבר 2025 ועד לתום שנת המס 2026, יהנו מפטור ממס על ״הכנסה מזכה״, שהחל מהמועד בו הפכו לתושבי ישראל, שהיא הכנסה מיגיעה אישית שהופקה או נצמחה בישראל בעת שהיו לתושבי ישראל, בין אם כשכיר ובין אם כעצמאי.
הפטור ניתן במתווה מדורג בהתאם לתקרות הקבועות בחוק:
בשנת 2026 עד לתקרה של 600,000 ש”ח; (בשנה זו התקרה תחושב באופן יחסי לתקופת התושבות בישראל)
בשנים 2027 ו-2028 עד לתקרה של 1,000,000 ש”ח לכל שנה
בשנת 2029 עד לתקרה של 350,000 ש”ח
בשנת 2030 עד לתקרה של 150,000 ש”ח
הכנסה מזכה שהתקבלה בידי עולה ותושב חוזר ותיק מקרוב, למעט חברה בבעלותו המלאה של העולה, תזכה בתקרה נמוכה יותר.
החוק כולל סייגים והגבלות, ובכלל זה שלילת תחולה במקרים מסוימים של הפסקת תושבות מוקדמת.
עוד נקבע כי הכנסה של תאגיד תושב חוץ, אשר הופקה בישראל רק מתוקף יגיעתו האישית של העולה או התושב החוזר הותיק, עשויה להיות פטורה ממס בישראל, בכפוף לתנאים הקבועים בחוק ובתנאי שאינו בעל מניות מהותי באותו תאגיד.
בנוסף, יצוין בקצרה כי קיימים הסדרים נוספים מחוץ לחוק זה.
כך, נקבעה הוראת שעה לפיה עולים חדשים מארה״ב שהפכו לתושבי ישראל החל מ-1 בינואר 2021, עשויים להיות זכאים לפטור מדמי ביטוח לאומי לתקופה מוגבלת בגין הכנסות מיגיעה אישית, בכפוף לתנאים.
כמו-כן, נקבע בפסיקה כי הכנסות משכירות נדל”ן למגורים בחו”ל, אשר אינן עולות כדי פעילות עסקית, אינן חייבות בדמי ביטוח לאומי.
מדובר בהסדרים נפרדים, אשר יש לבחון את תחולתם ותנאיהם בכל מקרה לגופו.
לסיכום,
הוראת השעה לשנת 2026 מייצרת חלון הזדמנויות ייחודי.
לראשונה נקבעו הטבות מס גם על הכנסות מיגיעה אישית בישראל, לצד המשטר הקיים המעניק פטור ממס על הכנסות שמקורן מחוץ לישראל לתקופה של 10 שנים.
לכך מצטרפים הסדרים משלימים בתחום הביטוח הלאומי, אשר עשויים להפחית את נטל דמי הביטוח במקרים מסוימים. שילוב זה יוצר מעטפת אטרקטיבית במיוחד למעבר לישראל.
המשמעות הפרקטית היא כי יחידים המתכננים עלייה או חזרה לישראל עשויים ליהנות מיתרון מס משמעותי, המחייב בחינה ותכנון מוקדם.